Оплаты экспортированных товаров векселем как основание для возмещения НДС по внешнеторговому контракту.

Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, в которой заявило к возмещению сумму названного налога.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции сделал вывод о неподтверждении налогоплательщиком поступления экспортной выручки по внешнеторговому контракту от иностранного контрагента и о неподтверждении Обществом оплаты экспортированных товаров векселем и принял решение об отказе Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Суммы налоговых вычетов, предусмотренные в статье 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров на экспорт, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком данных декларации и пакета документов.

Не позднее последнего дня этого срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

В статье 165 Кодекса установлено, что при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: внешнеторговый контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации по внешнеторговому контракту (договору).

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в связи с реализацией этих товаров на экспорт являются представление выписки банка, подтверждающей поступление экспортной выручки от иностранного контрагента, а также представление платежных документов, свидетельствующих об уплате предъявленной к возмещению суммы налога поставщику экспортированных товаров.

Общество подтвердило уплату векселем поставщику сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к вычету по товарам, поставленным по внешнеторговому контракту.

Экспортная выручка поступила с расчетного счета иностранного контрагента. Таким образом нарушений при подтверждении налогоплательщиком права на применение налоговой ставки ноль процентов и возмещение налога по данной сделке не установлено.